בעולם המיסוי הישראלי, הליך גילוי מרצון מהווה מסלול חשוב להסדרת חבויות מס שלא דווחו בעבר. זהו נוהל ייחודי שמאפשר לנישומים לתקן דיווחים קודמים או להצהיר על הכנסות שלא דווחו, מבלי לחשוש מהליכים פליליים.

רשות המסים בישראל פיתחה את נוהל גילוי מרצון במטרה לעודד נישומים להסדיר את מעמדם מול רשויות המס, תוך יצירת מנגנון שמאזן בין אכיפת חוקי המס לבין מתן הזדמנות אמיתית לתיקון טעויות העבר.

במאמר זה נסקור בפירוט את הליך גילוי מרצון למס הכנסה, המסלולים השונים, היתרונות המשמעותיים, וכן את השיקולים המרכזיים שיש לקחת בחשבון לפני כניסה לתהליך.

מהו הליך גילוי מרצון?

הליך גילוי מרצון מס הכנסה הוא מנגנון שפותח על ידי רשות המסים, המאפשר לנישומים לגלות באופן וולונטרי הכנסות והון שלא דווחו קודם לכן, תוך הסדרת תשלומי המס הנדרשים – ללא חשש מהעמדה לדין פלילי.

כדי ליהנות מההגנה שמעניק נוהל גילוי מרצון, נדרש לעמוד במספר תנאים בסיסיים:

1. הגילוי מרצון יהיה כן ומלא ויעשה בתום לב.
2. טרם מועד הפנייה לגילוי מרצון, המבקשים לא הורשעו בעבירות מס, לא שילמו כופר בשל עבירה לפי דיני המס ולא הגישו בעבר בקשה לגילוי מרצון שאושרה.
3. עד למועד הפניה לגילוי מרצון, לא נערכה חקירה או בדיקה בעניין מגישי הבקשה על ידי רשות המסים, או על ידי רשות אכיפה אחרת הנוגעת במישרין או בעקיפין לעבירות מס, לרבות לגבי בת או בן הזוג של המבקשים, חברות שבשליטתם ותיקי שותפים.
4. במועד הפנייה לגילוי מרצון אין בידי רשות המסים מידע הקשור לבקשה לגילוי מרצון. לרבות ביחס לבת או בן הזוג של המבקשים, חברות שבשליטתם ותיקי שותפים.
5. במועד הפנייה לגילוי מרצון לא נערכה בעניין המבקשים, בת/בן זוגו שלהם או חברות שבשליטתם בדיקה או חקירה על-ידי משטרת ישראל, בעניין הקשור לבקשה לגילוי מרצון או לפעילותם העסקית, או כל פעילות מניבת הכנסות אחרת.
6. רשות המסים רשאית שלא לאשר בקשה לגילוי מרצון אם קיים מידע מהותי הקשור לבקשה לגילוי מרצון, לרבות ביחס לבת או בן הזוג של המבקשים, חברות שבשליטתם ותיקי שותף, במקרים הבאים: ברשות שלטונית אחרת; באמצעי תקשורת מרכזיים; בכתבי בית-דין או בפרוטוקולים או בכל מסמך אחר בהליכים אזרחיים ופליליים המתנהלים בערכאה שיפוטית בישראל או בחו"ל.

המסלולים השונים בנוהל גילוי מרצון

רשות המסים פיתחה מסלולים עיקריים לביצוע הליך גילוי מרצון מול מס הכנסה:

המסלול הרגיל

במסגרתו הנישום נחשף בפני רשות המיסים ומגלה נכסיו והכנסותיו של דווחו כבר בשלב הגשת הבקשה.

המסלול ירוק

הגשת דוחות מתקנים/ הגשת דוחות לראשונה במקרה בו למבקש לא קיים תיק במס הכנסה, אשר יכללו את ההכנסה נשוא הגילוי מרצון.

יוטעם, כי המסלול הירוק נועד לזרז את הטיפול בבקשות שהיקף ההון הגלום בהן נמוך יחסית במטרה להקל על העומס המוטל על פקידי השומה בטיפול בבקשות לגילוי מרצון, וכן לתת ודאות למבקש בזמן יחסית קצר.

הקריטריונים לטיפול במסלול הירוק הם כל אחד מהמפורט להלן:

א. מקור כלל הנכסים וההכנסות בגילוי הוא בנכסים פיננסים המוחזקים במוסד פיננסי מחוץ לישראל שהיתרה שלהם ליום 31/12/2014 נמוכה מ- 4,000,000 ,₪ וכן לא היו הפקדות/ העברות כספים חדשים לחשבון הפיננסי בתקופת הגילוי.

ב. מקור ההכנסות שבגילוי הוא בהכנסות שכ"ד למגורים בישראל ו/או בחו"ל בסכום שאינו עולה על 250,000 ₪ לשנה.

ג. מקור ההכנסות שבגילוי הוא בנכסים דיגיטליים בסכום שאינו עולה על סך של 500,000 ₪ לכל תקופת הגילוי, וכן שווים ההוגן של כלל הנכסים הדיגיטליים ליום 31/12/2024 אינו עולה על סך של 1,500,000 .₪

ד. שילוב של הנכסים וההכנסות בסעיפים א' ו – ג' לעיל.

אנו במשרדנו לירז כמרן מתמחים בהתאמת המסלול הנכון עבור כל לקוח, בהתאם לנסיבות המקרה הייחודיות. צרו קשר ונתאים עבורכם את המסלול האופטימלי במסגרת הליך גילוי מרצון.

מתי כדאי לפנות להליך גילוי מרצון?

ישנם מספר מצבים מובהקים שבהם מומלץ לבחון פנייה להליך גילוי מרצון מול רשות המסים:

1. הכנסות לא מדווחות מחו"ל – לדוגמה, חשבונות בנק זרים, הכנסות מנכסים או השקעות בחו"ל שלא דווחו לרשויות בישראל.
2. הון שלא דווח – כספים או נכסים שהתקבלו בירושה, במתנה או ממקור אחר ולא הוצהרו כנדרש.
3. הכנסות עסקיות שלא דווחו – הכנסות מעסק שלא דווחו כלל, או דווחו באופן חלקי.
4. עסקאות מקרקעין – עסקאות שלא דווחו או שדווחו בחסר.
5. נכסים או הכנסות שהועברו לישויות משפטיות אחרות – כגון חברות או נאמנויות, במטרה להימנע ממס.

חשוב לדעת כי קיימות מגבלות זמן והנוהל אינו מובטח לנצח. הניסיון מלמד שנוהלי גילוי מרצון עשויים להשתנות, להיות מוגבלים או להיסגר – ולכן כדאי לנצל הזדמנויות כאשר הן קיימות.

שלבי הגשת בקשה לגילוי מרצון

הליך גילוי מרצון כולל מספר שלבים עיקריים:

1. איסוף המידע והמסמכים – בשלב ראשון יש לאסוף את כל המסמכים הרלוונטיים: דפי חשבון, הסכמים, אישורי העברות כספים, דוחות השקעות ועוד.
2. ניתוח המצב הפיננסי – עריכת ניתוח מקיף של המצב הפיננסי והערכת חבות המס הצפויה.
3. הכנת הבקשה – ניסוח מקצועי של הבקשה, תוך הדגשת הנסיבות הרלוונטיות והסיבות לאי הדיווח בעבר.
4. הגשת הבקשה – הגשת הבקשה לרשות המיסים.
5. משא ומתן והסדרת חובות – לאחר אישור עקרוני של נוהל הגילוי מרצון, מתנהל משא ומתן על גובה החבות ותנאי התשלום.
6. תשלום המס והסדרת הדיווחים – ביצוע התשלום ועדכון הדיווחים הרלוונטיים ברשויות המס לסגירת כל החסר מהעבר.

היתרונות של הליך גילוי מרצון

הליך גילוי מרצון מול מס הכנסה מציע מספר יתרונות משמעותיים:

• חסינות מפני הליכים פליליים – היתרון המרכזי הוא ההגנה מפני העמדה לדין פלילי בגין העבירות שנחשפו במסגרת ההליך.
• הסדרת החבות באופן מוסכם – ניתן לנהל משא ומתן על גובה החבות ותנאי התשלום, בכפוף לעמדת רשות המסים.
• הימנעות מסנקציות וקנסות כבדים – במסגרת נוהל גילוי מרצון ניתן להגיע להסכמות לגבי הקנסות והריביות.
• "ניקוי שולחן" – הסדרת כל ענייני המס התלויים ועומדים ויצירת מצב נקי וברור מול רשות המסים.
• שקט נפשי – הידיעה שכל ההכנסות והנכסים דווחו, הוסדרו כדין, והפחתת החשש מחקירות או הליכים עתידיים.

אתגרים ומורכבויות בתהליך

לצד היתרונות, יש לקחת בחשבון גם אתגרים ומורכבויות:

• הוכחת מקור ההון – לעתים נדרש להוכיח את מקורם של כספים או נכסים שלא דווחו, דבר שיכול להיות מורכב במיוחד כאשר מדובר בפעילות ישנה.
• תיעוד חסר – במקרים רבים קיים קושי לאתר תיעוד מלא, במיוחד כאשר הפעילות התרחשה לפני שנים רבות או במדינות שונות.
• הערכת שווי – קיימת מורכבות בהערכת שווי נכסים או השקעות לצורך חישוב חבות המס.
• קביעת תושבות לצרכי מס – במקרים של פעילות בינלאומית, עשויות להתעורר שאלות מורכבות בנוגע לתושבות המס ומי מדינת המיסוי העיקרית.

בגלל מורכבויות אלה, מומלץ מאוד לנהל את ההליך בליווי צמוד של עורך דין ורואה חשבון או יועץ מס המתמחים במיסוי ובליווי הליך גילוי מרצון.

שאלות נפוצות בנושא גילוי מרצון

1. האם גילוי מרצון מגן מתיק פלילי במס הכנסה?
   היתרון המרכזי של הנוהל הוא התחייבות המדינה לא לנקוט בהליכים פליליים בגין עבירות המס שפורטו בבקשה, כל עוד הגילוי נעשה בתום לב ובהתאם לתנאי הנוהל.
2. כיצד נקבעת חבות המס בהליך גילוי מרצון?
   חבות המס נקבעת בהתאם לדין המס הרגיל, על בסיס ההכנסות וההון שלא דווחו. עם זאת, ישנה לעתים גמישות מסוימת בנוגע לקנסות, וניתן לנהל על כך משא ומתן עם רשות המסים..
3. האם ניתן לבצע גילוי מרצון יותר מפעם אחת?
   באופן עקרוני, ניתן לבצע הליך גילוי מרצון פעם אחת בלבד. רק בנסיבות מיוחדות וחריגות עשויה רשות המסים לשקול בחיוב בקשה נוספת.
4. איך מגישים בקשה לגילוי מרצון לרשות המיסים? באמצעות טופס מקוון באתר רשות המסים, בצירוף כל המסמכים והמידע הרלוונטיים.

סיכום

הליך גילוי מרצון הוא כלי משמעותי להסדרת חבויות מס מהעבר ויצירת דף חדש מול רשויות המס. זהו נוהל שנועד לאפשר לנישומים לקחת אחריות, להסדיר את ההכנסות וההון שלא דווחו, ולהמשיך קדימה מתוך ודאות ושקט נפשי.

כמשרד המתמחה בתחום המיסוי והגילוי מרצון, אנו במשרד לירז כמרן ממליצים לבחון בקפידה את האפשרויות, את הסיכונים ואת היתרונות, ולקבל ייעוץ מקצועי לפני כניסה לתהליך.

אנו מלווים את לקוחותינו בכל שלבי ההליך – החל מהבחינה הראשונית של התיק, דרך ניסוח הבקשה והמשא ומתן עם רשות המסים, ועד להסדרה המלאה של החובות. צרו קשר בטל' – 050-889-2162 קביעת פגישת ייעוץ אישית ונלווה אתכם בביטחון ובמקצועיות בתהליך חשוב זה.